ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ

В случае работы с юридическими лицами брокеры не выполняют функции налогового агента, поэтому компании при осуществлении операций на фондовом и валютном рынке приходится самостоятельный вести налоговый учет и исчислять налог на прибыль.

Брокер удерживает налог при следующих операциях:

Для налоговых резидентов РФ:

• выплаты дивидендов по российским эмитентам– по ставке 13% с учетом предоставленных Д1 и Д2 (ст.275 НК);

Для налоговых нерезидентов РФ:

• выплаты дивидендов по российским эмитентам – по ставке 15%;
• выплаты купонов по облигациям российских эмитентов – по ставке 20%;
• доход от оферты, амортизации по российским эмитентам – налог удерживается только если проданы акции российского эмитента, у которого более 50% активов составляет недвижимость на территории РФ, или проданы облигации российского эмитента (с суммы уплаченного купона) - при выводе денежных средств с брокерского счета по ставке 20% (ст.309 НК);
• по иностранным организациям по беспоставочным фьючерсам – ставка 20%. В случае предоставления документа о резидентстве, например, Кипра, письмо о фактическом получателе дохода, анкету, отчетность, устав, то налог по соглашению о двойном налогообложении в РФ брокером не удерживается.

Налогообложение операций на фондовом рынке

К налогооблагаемой базе относится доход от торговли ценными бумагами (акциями, облигациями, фьючерсными контрактами и иными видами). Доходы и расходы юридического лица складываются исходя из цены приобретения и реализации ценной бумаги. При этом брокерская и биржевая комиссия учитываются в цене приобретения. Налоговая база по операциям с обращающимися ценными бумагами определяется в общей налоговой базе по налогу на прибыль.

Если организацией в ходе осуществления финансовых сделок на фондовом рынке получен убыток, то база для взимания налога может быть уменьшена в счет будущих периодов.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами

Доходы компании от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также (п.2 ст.280 НК РФ):

• суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной компании покупателем;
• суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной компании эмитентом.

Сами операции по приобретению ценных бумаг не влияют на расчет налога на прибыль до момента их выбытия, погашения либо получения по ним дохода (пп.7 п.7 ст.272 НК РФ). Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами в целях налогообложения прибыли определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. При этом стоимость приобретения ценных бумаг должна быть отражена в регистрах налогового учета (ст.313 НК РФ).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг компания вправе воспользоваться любым методом списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п.23 ст.280 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости единицы.

Налоговая база различается для активов, которые обращаются как на организованном рынке (фондовой бирже), так и на неорганизованном рынке (внебиржевой рынок).

Для обращающихся на рынке ценных бумаг (т.е. соответствующих условиям п.9 ст.280 НК РФ) установлены свои особенности формирования налоговой базы.

В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:

• датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;
• для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг;

В случае совершения контролируемой сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли):

• датой совершения сделки признается дата договора, определяющего все существенные условия передачи ценной бумаги;
• рыночной ценой обращающейся ценной бумаги для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из следующих условий:
• • если на дату совершения сделки было зарегистрировано более одной сделки с ценной бумагой, ее рыночной ценой признается фактическая цена совершенной сделки при условии, что эта цена на дату совершения сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором (организаторами) торговли на эту дату;
  • если на дату совершения сделки была зарегистрирована одна сделка с ценной бумагой, ее рыночной ценой признается фактическая цена совершенной сделки, если она соответствует цене одной другой сделки с указанной ценной бумагой на дату совершения сделки, в отношении которой определяется рыночная цена.

В случае приобретения обращающихся эмиссионных ценных бумаг при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц, в том числе у брокера, оказывающего услуги по такому предложению этих ценных бумаг, фактическая цена приобретения таких ценных бумаг признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения.

В случае реализации обращающихся ценных бумаг при контролируемой сделке по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В случае приобретения обращающихся ценных бумаг при контролируемой сделке по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

По необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.

Предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации необращающихся ценных бумаг по контролируемой сделке по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по контролируемой сделке по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается в целях настоящей главы Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Ставка по налогу на доход от операций с ценными бумагами равняется 20%. Сам налог взимается в общем порядке, регламентируемом п.1 ст.284 НК РФ.

Налоговый кодекс четко оговаривает, что доход от основной деятельности при расчете налоговой базы не может уменьшаться на сумму убытка от сделок с необращающимися ценными бумагами.

Налогообложение операций на валютном рынке

В случае с финансовыми сделками на валютном рынке внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Поэтому в налогооблагаемой базе налога на прибыль (20%) будут учтены курсовые разницы по фиксингу ЦБ (на основании отчета брокера).